ДОХОДЫ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - Свод законов

ДОХОДЫ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен статьей 217 НК РФ. В соответствии со статьей 217 НК РФ не подл ежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц (сохранена нумерация пунктов статьи 217 НК РФ):

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Статьей 3 Федерального закона от 19 мая 1995 года N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" установлены следующие виды государственных пособий:

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (размер пособия в настоящее время - 300 руб.);

единовременное пособие при рождении ребенка (размер пособия в 2005 году - 6000 руб. с 2006 г. - 8000 руб.);

ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (размер пособия - 500 руб. в месяц, с 2006 г. - 700 руб. в месяц);

ежемесячное пособие на ребенка. С 2005 года размер компенсации и порядок выплаты на уровне федерального закона не установлен и будет определяться органами государственной власти субъектов РФ;

пособие по беременности и родам.

В соответствии со статьей 8 упомянутого Федерального закона N 81-ФЗ пособие по беременности и родам устанавливается в размере:

среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, - женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, а также женщинам из числа гражданского персонала воинских формирований РФ, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами РФ. В случае, если за последние 12 месяцев перед отпуском по беременности и родам женщина отработала менее трех месяцев, расчет пособия определяется из расчета одного МРОТ в 300 рублей - женщинам, уволенным в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в течение двенадцати месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;

стипендии - женщинам, обучающимся с отрывом от производства в образовательных учреждениях;

денежного довольствия - женщинам, проходящим военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, в органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, в таможенных органах.

Кроме того, за счет средств государственных программ социального страхования могут выплачиваться следующие виды пособий:

пособий при усыновлении ребенка, на оздоровление детей, на частичное содержание детско-юношеских спортивных школ, пособий на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальные пособия на погребение, сумм по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, санаторно-курортному обслуживанию работников и членов их семей, выплаты физическим и юридическим лицам в рамках программ обязательного медицинского страхования.

Статьей 10 Федерального закона от 12 января 1996 года N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" установлено социальное пособие на погребение - в случае, если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 1 000 рублей.

Порядок определения размера по безработице и правила его выплаты установлены Законом РФ от 19 апреля 1991 года N 1032-1 "О занятости населения в РФ". Размер пособия по безработице зависит от среднемесячного заработка безработных (перед увольнением) и периоды выплаты.

Размер и порядок выплаты пособия при увольнении регулируется трудовым законодательством (ТК РФ).

Порядок оказания социальной помощи регулируется Федеральным законом от 7 июля 1999 года N 178-ФЗ (с 1 января 2005 года действует в редакции Федерального закона от 22 августа 2004 года N 122-ФЗ).

Основной формой социальной помощи на федеральном уровне с 2005 года является ее предоставление в форме предоставления гражданам набора социальных услуг. Таким образом, расходы федерального бюджета осуществляются в форме перечисления денежных средств уполномоченным организациям, оказывающим услуги, входящие в упомянутый набор (лекарственное, санаторно-курортное обеспечение и проезд на пригородном железнодорожном транспорте).

На региональном уровне оказание государственной социальной помощи может осуществляется в следующих видах:

денежные выплаты (социальные пособия, субсидии и другие выплаты);

натуральная помощь (топливо, продукты питания, одежда, обувь, медикаменты и другие виды натуральной помощи). Размер государственной социальной помощи определяется органами государственной власти субъектов РФ.

Пунктом 32 Типового положения о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов государственных и муниципальных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июня 2001 г. N 487, установлено, что с 1 сентября 2004 года на оказание помощи нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, выделяются дополнительные средства в размере 25 процентов стипендиального фонда, предусматриваемого в установленном порядке в федеральном бюджете.

Таким образом, выплаты в виде социальной поддержки студентов, обучающихся по дневной форме обучения, осуществляемые за счет средств указанного стипендиального фонда, подпадают под действие пункта 1 статьи 217 НК РФ и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

Определение пенсии по государственному пенсионному обеспечению приведено в статье 2 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации":

пенсия по государственному пенсионному обеспечению - ежемесячная государственная денежная выплата, право на получение которой определяется в соответствии с условиями и нормами, установленными настоящим Федеральным законом, и которая предоставляется гражданам в целях компенсации им заработка (дохода), утраченного в связи с прекращением государственной службы при достижении установленной законом выслуги при выходе на трудовую пенсию по старости (инвалидности); либо в целях компенсации вреда, нанесенного здоровью граждан при прохождении военной службы, в результате радиационных или техногенных катастроф, в случае наступления инвалидности или потери кормильца, при достижении установленного законом возраста; либо нетрудоспособным гражданам в целях предоставления им средств к существованию.

В соответствии со статьей 4 упомянутого Федерального закона N 166-ФЗ право на пенсию по государственному пенсионному обеспечению имеют:

федеральные государственные служащие;

военнослужащие;

участники Великой Отечественной войны;

граждане, пострадавшие в результате радиационных или техногенных катастроф;

нетрудоспособные граждане.

Члены семей граждан перечисленных категорий имеют право на пенсию в случаях, предусмотренных законодательством.

Статьей 5 Федерального закона N 166-ФЗ предусмотрена возможность назначения следующих видов пенсий по государственному пенсионному обеспечению:

пенсия за выслугу лет;

пенсия по старости;

пенсия по инвалидности;

социальная пенсия.

Размеры пенсий за выслугу лет, по инвалидности военнослужащим (за исключением граждан, проходивших военную службу по призыву в качестве солдат, матросов, сержантов и старшин) и пенсии по случаю потери кормильца членам их семей в случае гибели (смерти) военнослужащих (за исключением членов семей граждан, проходивших военную службу по призыву в качестве солдат, матросов, сержантов и старшин) определяются в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей".

Порядок определения размеров и назначения пенсий других категорий граждан определены непосредственно Федеральным законом N 166-ФЗ;

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При установлении правомерности исключения из налоговой базы отдельных выплат, предусмотренных пунктом 3 статьи 217 НК РФ, следует учитывать следующее:

по суммам, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Общие правила возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, установлены отдельными статьями § 2 главы 59 ГК РФ.

В соответствии со статьей 1084 ГК РФ возмещению подлежит вред, причиненный жизни или здоровью гражданина при исполнении договорных обязательств, а также при исполнении обязанностей военной службы, службы в милиции и других соответствующих обязанностей.

Статьей 1085 ГК РФ установлено, что при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе расходы на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение.

При определении утраченного заработка (дохода) пенсия по инвалидности, назначенная потерпевшему в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а равно другие пенсии, пособия и иные подобные выплаты, назначенные как до, так и после причинения вреда здоровью, не принимаются во внимание и не влекут уменьшения размера возмещения вреда (не засчитываются в счет возмещения вреда). В счет возмещения вреда не засчитывается также заработок (доход), получаемый потерпевшим после повреждения здоровья.

Статьей 1087 ГК РФ специально урегулированы особенности возмещения вреда при повреждении здоровья лица, не достигшего совершеннолетия:

в случае увечья или иного повреждения здоровья несовершеннолетнего, не достигшего четырнадцати лет (малолетнего) и не имеющего заработка (дохода), лицо, ответственное за причиненный вред, обязано возместить расходы, вызванные повреждением здоровья.

По достижении малолетним потерпевшим четырнадцати лет, а также в случае причинения вреда несовершеннолетнему в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, не имеющему заработка (дохода), лицо, ответственное за причиненный вред, обязано возместить потерпевшему помимо расходов, вызванных повреждением здоровья, также вред, связанный с утратой или уменьшением его трудоспособности, исходя из установленной в соответствии с законом величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по РФ.

Отдельной разновидностью отношений по возмещению вреда является возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, особенности которого регулируются статьей 1088 ГК РФ.

В случае смерти потерпевшего (кормильца) право на возмещение вреда имеют:

нетрудоспособные лица, состоявшие на иждивении умершего или имевшие ко дню его смерти право на получение от него содержания; ребенок умершего, родившийся после его смерти;

один из родителей, супруг либо другой член семьи независимо от его трудоспособности, который не работает и занят уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, не достигшими четырнадцати лет либо хотя и достигшими указанного возраста, но по заключению медицинских органов нуждающимися по состоянию здоровья в постороннем уходе;

лица, состоявшие на иждивении умершего и ставшие нетрудоспособными в течение пяти лет после его смерти.

Один из родителей, супруг либо другой член семьи, не работающий и занятый уходом за детьми, внуками, братьями и сестрами умершего и ставший нетрудоспособным в период осуществления ухода, сохраняет право на возмещение вреда после окончания ухода за этими лицами.

Вред возмещается:

несовершеннолетним - до достижения восемнадцати лет;

учащимся старше восемнадцати лет - до окончания учебы в учебных учреждениях по очной форме обучения, но не более чем до двадцати трех лет;

женщинам старше пятидесяти пяти лет и мужчинам старше шестидесяти лет - пожизненно;

инвалидам - на срок инвалидности;

одному из родителей, супругу либо другому члену семьи, занятому уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, - до достижения ими четырнадцати лет либо изменения состояния здоровья.

В соответствии со статьей 1093 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица, признанного в установленном порядке ответственным за вред, причиненный жизни или здоровью, обязанность по выплате соответствующих платежей несет его правопреемник. К нему же предъявляются требования о возмещении вреда.

В случае ликвидации юридического лица, признанного в установленном порядке ответственным за вред, причиненный жизни или здоровью, соответствующие платежи должны быть капитализированы для выплаты их потерпевшему по правилам, установленным законом или иными правовыми актами.

Кроме сумм возмещения вреда лица, ответственные за вред, вызванный смертью потерпевшего, обязаны возместить необходимые расходы на погребение лицу, понесшему эти расходы. Пособие на погребение, полученное гражданами, понесшими эти расходы, в счет возмещения вреда не засчитывается. Суммы данного пособия исключаются из налоговой базы по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 217 НК РФ.

Кроме того, следует иметь в виду, сто отдельным параграфом главы 59 ГК РФ регулируется порядок возмещения вреда, причиненного вследствие недостатков товаров (работ или услуг). В этом случае вред, причиненный вследствие недостатков товара, подлежит возмещению по выбору потерпевшего продавцом или изготовителем товара.

Суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, не подлежат налогообложению у источника выплат. Получатель сумм возмещения вреда в перечисленных ситуациях плательщиком НДФЛ не является.

По суммам, связанным с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

В данном случае следует учитывать то, что после внесения изменений Федеральным законом от 22 августа 2004 года N 122-ФЗ в законодательные акты, регулирующие порядок предоставления льгот и компенсаций отдельным категориям граждан, на уровне федерального законодательства предоставление льгот в виде бесплатного предоставления жилья или оплаты коммунальных услуг более не предусматривается. Соответствующие полномочия по предоставлению мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг и по обеспечению жильем категорий граждан переданы на уровень регионов.

Из этого следует, что суммы выплат, указанные в данном пункте, могут быть исключены из налоговой базы по НДФЛ при условии, что подобная льгота установлена законодательным актом субъекта РФ.

Подчеркнем, что суммы оплаты жилищно-коммунальных услуг, произведенной работодателем в пользу работника, облагаются налогом на общих основаниях - в составе доходов, полученных в форме материальной выгоды;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Выдача довольствия в натуре (вещевого имущества, продовольствия и т.п.) действующим законодательством предусмотрено военнослужащим и работникам других силовых ведомств, а также, в частности, судебным приставам, работникам судов, прокуратуры и работников таможенных органов;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

В соответствии с пунктом 2 статьи 36 Федерального закона от 29 апреля 1999 года N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" не включаются в совокупный облагаемый доход при налогообложении с физических лиц:

стоимость питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

премии и призы (в денежной и натуральной формах), получаемые спортсменами за завоевание первых и призовых мест на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от организаторов указанных спортивных соревнований и на основании постановлений Правительства Российской Федерации, на чемпионатах и кубках Российской Федерации - от организаторов указанных спортивных соревнований.

Однако в пункте 1 статьи 27 установлена норма, которая может расцениваться, как ограничение для применения данной налоговой льготы: перечень должностей работников физкультурно-спортивных организаций устанавливается Правительством Российской Федерации. Так как до настоящего времени названный перечень не установлен, к категории работников физкультурно-спортивных организаций безусловно могут быть отнесены только физические лица, принятые на работу в такие организации по трудовому договору.

К физкультурно-спортивным организациям должны относиться субъекты физкультурно-спортивного движения, поименованные в статье 5 Федерального закона "О физической культуре и спорте в Российской Федерации":

физкультурно-спортивные общества профессиональных союзов, физкультурно-спортивные общества органов государственной власти, федерации (союзы и ассоциации) по различным видам спорта (в том числе их структурные подразделения профессионального спорта).

Если порядок оплаты стоимости питания судьям, организаторам и обслуживающему персоналу не будет соответствовать вышеизложенным критериям, то суммы таких выплат должны облагаться налогом в общеустановленном порядке;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Статьей 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 части первой статьи 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части первой статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора в связи с:

отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (пункт 8 части первой статьи 77 ТК РФ);

призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (пункт 1 части первой статьи 83 ТК РФ);

восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (пункт 2 части первой статьи 83 ТК РФ);

отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (пункт 9 части первой статьи 77 ТК РФ);

признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (пункт 5 части первой статьи 83 ТК РФ);

отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (пункт 7 части первой статьи 77 ТК РФ).

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Таким образом, под действие данной нормы подпункта 3 пункта 2 статьи 217 НК РФ подпадают не только случаи, которые прямо установлены трудовым законодательством (ТК РФ), но и трудовыми договорами (коллективными или индивидуальными).

Нормы трудового законодательства, устанавливающие случаи, регулирующие порядок и размеры выплачиваемых пособий, приведены в редакции ТК РФ, вступившей в силу с 10 октября 2006 года.

Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" ряд изменений внесен в цитировавшуюся выше статью 178 ТК РФ "Выходные пособия". Часть из них обусловлена изменениями, внесенными в статью 81 ТК РФ, - уточнены ссылки на соответствующие пункты указанной статьи.

Вместе с тем, необходимо обратить внимание на то, что перечень оснований для увольнения, при котором выплачивается двухнедельное выходное пособие, существенно расширен. Теперь такое пособие будет выплачиваться дополнительно в случаях увольнения работника в связи с:

отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (пункт 8 части первой статьи 77 ТК РФ). Для сравнения: ранее двухнедельное пособие выплачивалось при увольнении в связи с несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;

признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (пункт 5 части первой статьи 83 ТК РФ);

отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (пункт 7 части первой статьи 77 ТК РФ);

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Пунктом 2 статьи 18 Федерального закона от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" установлено, что в случае гибели (смерти) военнослужащих или граждан, призванных на военные сборы, наступившей при исполнении ими обязанностей военной службы (на военных сборах), либо их смерти, наступившей вследствие увечья (ранения, травмы, контузии) либо заболевания, полученных ими при исполнении обязанностей военной службы до истечения одного года со дня увольнения с военной службы (военных сборов), выплачивается в равных долях единовременное пособие в размере:

членам семей погибших (умерших) военнослужащих, проходивших военную службу по контракту, в том числе офицеров, призванных на военную службу в соответствии с указом Президента Российской Федерации, граждан, призванных на военные сборы в качестве офицеров, прапорщиков и мичманов, - 120 окладов денежного содержания, установленных на день выплаты пособия;

членам семей погибших (умерших) военнослужащих, проходивших военную службу по призыву, граждан, призванных на военные сборы в качестве солдат, матросов, сержантов и старшин, - 120 минимальных месячных окладов по воинской должности по первому тарифному разряду, предусмотренному для военнослужащих, проходящих военную службу по контракту на должностях, подлежащих комплектованию солдатами, матросами, сержантами и старшинами, установленных на день выплаты пособия, или в ином размере, определенном федеральным законом.

Членами семьи, имеющими право на получение единовременного пособия за погибшего (умершего) военнослужащего (гражданина, призванного на военные сборы), считаются:

супруга (супруг), состоящая (состоящий) на день гибели (смерти) в зарегистрированном браке с военнослужащим или гражданином, призванным на военные сборы;

родители военнослужащего;

дети, не достигшие возраста 18 лет, или старше этого возраста, если они стали инвалидами до достижения ими возраста 18 лет, а также дети, обучающиеся в образовательных учреждениях по очной форме обучения, - до окончания обучения, но не более чем до достижения ими возраста 23 лет.

Действующей редакцией Федерального закона от 27 июля 2004 года N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" осуществление дополнительных выплат в связи с гибелью государственного служащего не предусмотрено;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

В данном случае прямо указано только на расходы по повышению профессионального уровня работников, которое может осуществляться в форме получения специального или высшего образования, а также в системе переподготовки кадров.

Обращаем внимание на то, что в отличие от требований главы 25 НК РФ, глава 23 НК РФ не ограничивает исключение данного вида расходов из налоговой базы размером осуществленных затрат или иными условиями (например, наличие государственной аттестации образовательного учреждения, в котором проводится повышение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При определении правомерности исключения из налоговой базы доходов в виде компенсаций следует исходить из того, что трудовым законодательством установлен ряд гарантий и компенсаций. При этом отдельные виды гарантий и компенсаций, как правило, не дифференцируются. Так как пунктом 3 статьи 217 НК РФ предусмотрено исключение из налоговой базы только сумм компенсаций, следует исходить из определений, приведенных в статье 164 ТК РФ.

Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Таким образом, основным признаком, отличающим компенсации от гарантий, является денежная форма их предоставления.

Кроме того, по общему правилу, в налоговую базу включаются выплаты, связанные с оплатой труда. То есть, компенсационные выплаты, которые являются элементами системы оплаты труда, например, доплаты за условий работы, отличающиеся от обычных, надбавки, размер которых зависит от индивидуальных особенностей работника и иных факторов (в частности, надбавка за выслугу лет), а также различные повышающие коэффициенты (районные, за вредные и тяжелые условия труда) включаются в налоговую базу и подлежат налогообложению НДФЛ в общем порядке.

В соответствии со статьей 165 ТК РФ работникам предоставляются компенсации в следующих случаях:

при направлении в служебные командировки;

при переезде на работу в другую местность;

при исполнении государственных или общественных обязанностей;

при совмещении работы с обучением;

при вынужденном прекращении работы не по вине работника;

при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

в некоторых случаях прекращения трудового договора;

в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;

в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Кроме того, отдельными статьями ТК РФ предусмотрено предоставление гарантий и компенсаций следующим категориям работников:

лицам, участвующим в коллективных переговорах, - статья 39 ТК РФ;

работникам, привлекаемым к исполнению государственных или общественных обязанностей, - статья 170 ТК РФ;

работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования (статья 173 ТК РФ), среднего профессионального образования (статья 174 ТК РФ), работникам, поступающим в указанные образовательные учреждения (статьи 173 и 174 ТК РФ), обучающимся в образовательных учреждениях начального профессионального образования (статья 175 ТК РФ), обучающимся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях (статья 176 ТК РФ);

компенсации при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании (статья 184 ТК РФ). В данном случае следует учитывать, что выплаты в возмещение ущерба здоровью также не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 217 НК РФ;

лицам, работающим вахтовым методом (статья 302 ТК РФ);

лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (отдельные статьи главы 50 ТК РФ).

Статьей 188 ТК РФ предусмотрено возмещение расходов при использовании личного имущества работника. При этом работнику может быть выплачена компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Отдельным случаем выплаты компенсаций за использование имущества являются компенсации за использование личного транспорта для служебных целей. Как можно заключить из процитированной нормы статьи 188 ТК РФ, компенсация может быть выплачена в размерах, согласованных между работником и работодателем. В том случае, когда размер возмещения соглашением сторон не определен, применяются нормы, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 08 февраля 2002 года N 92: легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2 тыс. куб. м - 1200 руб. в месяц, свыше 2 тыс. куб. м - 1500 руб. в месяц.

Кроме того, отдельные виды компенсаций, связанных с исполнением работником трудовых обязанностей, могут предусматриваться отдельными законодательными актами.

В частности:

Федеральным законом от 8 мая 1994 года N 3-ФЗ "О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" установлен перечень компенсаций, выплачиваемых депутатам обеих палат Федерального собрания ГД РФ. На региональном уровне размер компенсаций и порядок их выплаты устанавливаются законами органов государственной власти субъектов РФ.

Пунктом 2 статьи 55 Федерального закона от 10 июля 1992 года N 3266-1 "Об образовании" установлено, что педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 рублей в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 рублей - в других федеральных государственных образовательных учреждениях. Подчеркнем, что в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22 августа 2004 года N 122-ФЗ в Закон об образовании, на уровне федерального закона подобные выплаты гарантируются только для образовательных учреждений, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Для учреждений, финансируемых за счет средств региональных и местных бюджетов, порядок и размеры выплат должны устанавливаться соответственно законами органов государственной власти субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Порядок учета для целей налогообложения НДФЛ надбавки за вахтовый метод работы разъяснен Письмом ФНС РФ от 27 июня 2005 г. N 05-1-03/590:

с 1 января 2005 года по организациям, не относящимся к бюджетной сфере, данная надбавка не подлежит налогообложению ЕСН и налогом на доходы физических лиц в размере и порядке, установленных работодателем.

Постановлением Совета Министров СССР от 25 июня 1971 года N 434 "О дополнительных льготах работникам предприятий и организаций Министерства гражданской авиации при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом" предусмотрена возможность предоставления льготных авиабилетов работникам организации и членам их семьи при следовании к месту проведения отпуска, санаторно-курортного лечения и обратно.

Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) установлены гарантии компенсации работникам, которые в связи с исполнением трудовых обязанностей должны выехать в другую местность. При этом выезд может носить как временный, так и постоянный характер. Трудовым кодексом установлены следующие виды поездок работников в другую местность: служебная командировка, переезд на работу в другую местность.

Согласно статье 166 Трудового кодекса служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Порядок направления работников в командировки изложен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07 апреля 1988 года N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", которая действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу. В соответствии с пунктом 1 Инструкции N 62 служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Направление в служебную командировку носит временный характер и ограничено определенным сроком. Как правило, этот срок не должен превышать 40 дней.

Перечень категорий работников, чья работа носит подвижной (разъездной) характер, в настоящее время нормативно не установлен.

Таким образом, водителей, постоянно занимающихся международными перевозками грузов, можно приравнять к лицам, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной характер как на территории Российской Федерации, так и в период пребывания на территории иностранных государств.

Приказом по организации утверждается перечень лиц, которые имеют право на получение денежных средств под отчет. В приказе должны быть установлены, в частности, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, и их предельный размер и порядок представления авансовых отчетов. Если такого приказа в организации нет, то можно считать, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен и, значит, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня.

При списании расходов водителя, произведенных на территории зарубежных стран в иностранной валюте, к авансовому отчету водителя должны быть приложены первичные документы, подтверждающие произведенные расходы по приобретению горюче-смазочных материалов, за автостоянку и платные автодороги, об оплате таможенных платежей на границе.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, должны быть определены коллективным договором или локальным нормативным актом организации. ТК РФ не устанавливает норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов и не предусматривает установление таких норм работодателями, а лишь предоставляет работодателям право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства (суточных).

Правила налогообложения сумм возмещения компенсационных выплат при использовании работниками личного транспорта разъяснены письмом МНС РФ от 2 июня 2004 г. N 04-2-06/419@ "О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта":

В соответствии со статьей 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Трудовой и коллективный договоры не устанавливают нормы компенсационных выплат, а лишь предоставляют организации право самостоятельно определять порядок и размер возмещения затрат, связанных с возмещением расходов при использовании личного имущества работника.

В связи с этим суммы выплат в возмещение расходов при использовании работниками личного транспорта, установленные коллективным или трудовым договором, не являются нормами, установленными в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

При определении не облагаемых налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться:

- для работников учреждений и организаций, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, - нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, установленных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04 февраля 2000 года N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок", изданным в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 24 мая 1993 года N 487 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок";

- для работников всех других организаций независимо от формы собственности и организационно-правовой формы - постановлением Правительства Российской Федерации от 08 февраля 2002 года N 92 "Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Выплата работникам производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором устанавливаются размеры этой компенсации.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия, учреждения, организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых листах. Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в таком же порядке.

Письмом МНС РФ от 13 января 2004 г. N 04-2-06/496@ разъяснено, что оплата медицинских расходов по до говору добровольного медицинского страхования в виде санаторно-курортного лечения, оказываемого на основании направления лечащего врача в целях реабилитации физического лица, не является страховой выплатой и, следовательно, должна включаться в налоговую базу работника и подлежать обложению налогом на доходы физических лиц;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.

Отношения, связанные с развитием донорства крови и ее компонентов в РФ и обеспечением комплекса социальных, экономических, правовых, медицинских мер по организации донорства регулируются Законом РФ от 9 июня 1993 года N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов". Размеры компенсаций за сданную кровь на уровне федерального законодательства не устанавливаются - это является прерогативой законодательных органов субъектов РФ.

Законом РФ N 5142-1 вопросы сдачи крови за плату практически не регулируются. Отдельные компенсации (в натуральной форме) предоставляются всем донорам независимо от того, каким образом сдается кровь и ее компоненты - за плату или безвозмездно.

Статьей 11 Закона РФ N 5142-1 предусмотрена ежегодная денежная выплата в размере шести тысяч рублей лицам, награжденным знаком "Почетный донор". По своему экономическому содержанию данная выплата является компенсационной и подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Порядок выплаты вознаграждения за сданное материнское молоко законодательными актами не регулируется;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками.

Общие правила и размеры алиментов установлены Семейным кодексом РФ.

При определении правомерности исключения из налоговой базы сумм начисленных алиментов следует обратить внимание на то, что пунктом 5 статьи 217 НК РФ не установлены ограничения ни по срокам получения алиментов, ни по получателям.

Алиментные обязательства членов семьи регулируются нормами раздела V Семейного кодекса РФ.

Следует иметь в виду, что алиментные обязательства не ограничиваются только обязанностями родителей по содержанию несовершеннолетних детей. Отдельными статьями Семейного кодекса РФ установлена обязанность выплаты алиментов (при наличии соответствующих условий):

родителями - в пользу нетрудоспособных совершеннолетних детей, нуждающихся в помощи;

супругами - в пользу другого супруга - нетрудоспособного, жены в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка; осуществляющего уход за общим ребенком-инвалидом до достижения ребенком возраста восемнадцати лет или за общим ребенком - инвалидом с детства I группы;

бывшими супругами - в пользу бывшей жены в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка, нуждающегося бывшего супруга, осуществляющего уход за общим ребенком-инвалидом до достижения ребенком возраста восемнадцати лет или за общим ребенком - инвалидом с детства I группы; нетрудоспособного нуждающегося бывшего супруга, ставшего нетрудоспособным до расторжения брака или в течение года с момента расторжения брака; нуждающегося супруга, достигшего пенсионного возраста не позднее чем через пять лет с момента расторжения брака, если супруги состояли в браке длительное время;

братьев и сестер - в пользу своих несовершеннолетних и нетрудоспособных совершеннолетних братьев и сестер;

дедушки и бабушки - в пользу внуков;

внуков - в пользу дедушки и бабушки;

воспитанников - в пользу своих фактических воспитателей;

пасынков и падчериц - в пользу отчима и мачехи.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения любые алименты, получаемые получателями, независимо от того, являются ли они трудоспособными и получают ли другие доходы.

Статьей 104 Семейного кодекса РФ допускается несколько способов уплаты алиментов:

в долях к заработку и (или) иному доходу лица, обязанного уплачивать алименты;

в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически;

в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно;

путем предоставления имущества;

а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение.

При этом в соглашении об уплате алиментов может быть предусмотрено сочетание различных способов уплаты алиментов.

Пункт 5 статьи 217 НК РФ не содержит указания на форму или способ уплаты алиментов. Их этого, в частности, следует, что суммы стоимости имущества, полученного в счет алиментов, не могут квалифицироваться как материальная выгода, подлежащая включению в налоговую базу;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 05 марта 2001 года N 165 (в настоящее время действует с изменениями, внесенными постановлениями Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2001 года N 825, от 08 февраля 2002 года N 89 и от 19 ноября 2003 года N 697).

Всего в перечне указаны 79 организаций, в числе которых:

Организация Объединенных Наций по вопросам образования, науки и культуры;

Организация Объединенных Наций по промышленному развитию;

Союз конфедераций промышленников Европейского экономического сообщества;

Международный центр научной и технической информации;

Международный фонд технологий и инвестиций;

Германский федеральный научный центр "Германский электронный синхротрон"

Хальдор Топсе, Дания;

Институт "Открытое общество". Фонд содействия, Лихтенштейн;

Массачусетсский технологический институт, США;

Министерство энергетики США;

Академия наук Франции;

Некоммерческая организация "Американский еврейский объединенный распределительный комитет, инк.", США;

Благотворительная организация "Партнеры во имя здоровья", США.

Таким образом, от налогообложения могут освобождаться суммы грантов, полученных от наднациональных организаций (ООН), органов исполнительной власти (министерств) иностранных государств, научных учреждений и учебных заведений, а также некоммерческих и коммерческих объединений и организаций;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Перечень международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2001 года N 89 (на данный момент последние изменения вносились постановлением Правительства РФ от 10 июня 2003 года N 336).

В Перечень включены премии:

в области науки и техники (Государственная премия Российской Федерации в области науки и техники, Государственная премия Российской Федерации для молодых ученых за выдающиеся работы в области науки и техники, Государственная премия Российской Федерации имени Маршала Советского Союза Г.К.Жукова, Премия Правительства Российской Федерации в области науки и техники, премии имени выдающихся ученых, присуждаемые Российской академией наук имени И.М.Виноградова, имени С.В.Ковалевской и т.д. - всего 96 премий), именные премии правительства Санкт-Петербурга и президиума Санкт-Петербургского научного центра Российской академии наук 6 премий, Нобелевская премия по физике, химии, физиологии, медицине, литературе, экономике (Швеция) и т.д.;

в области образования (премия Президента Российской Федерации в области образования, премия Президента Российской Федерации работникам образования - лауреатам конкурса "Учитель года России" и обучающимся в общеобразовательных учреждениях - победителям международных олимпиад по учебным предметам, премия Правительства Российской Федерации в области образования, премия имени М.В.Ломоносова за педагогическую деятельность профессоров и преподавателей Московского государственного университета имени М.В.Ломоносова);

в области культуры, литературы и искусства (Государственная премия Российской Федерации в области литературы и искусства, премия Президента Российской Федерации в области литературы и искусства, Пушкинская премия в области поэзии, Премия имени Булата Окуджавы, Нобелевская премия мира (Норвегия), и т.д. - всего 33 премии);

Премии и призы (в денежной и натуральной формах), получаемые спортсменами-инвалидами за завоевание первых и призовых мест на Параолимпийских играх, Сурдоолимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, а также на чемпионатах и кубках Российской Федерации среди инвалидов, - от организаторов указанных спортивных соревнований и на основании актов Правительства Российской Федерации;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 257-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, расширен за счет включения в него суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка.

Льгота начинает действовать с 1 января 2008 года.

Федеральным законом от 5 декабря 2006 года N 208-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, расширен за счет включения в него средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Льгота вступает в силу с 1 января 2007 года. Однако реально она станет действовать только с 2010 года - даты, когда средства материнского капитала могут быть использованы.

При определении правомерности исключения отдельных видов доходов, перечисленных в пункте 8 статьи 217 НК РФ, из налоговой базы по НДФЛ следует учитывать следующие особенности:

1. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством могут не включаться в налоговую базу только при наличии документально оформленного (в виде распоряжения, приказа или иного распорядительного документа) решения органов федерального, регионального управления, местного самоуправления, уполномоченных органов иностранных государств и т.п.. Это условие является единственным обязательным - форма выплаты и ее размер для целей налогообложения значения не имеют;

2. Общие правила определения размеров выплат членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, регулируются нормами отдельных статьей главы 59 ГК РФ. В пункте 8 статьи 217 НК РФ имеются в виду только суммы материальной помощи, выплачиваемые единовременно при наступлении соответствующих обстоятельств. Статья 217 НК РФ не устанавливает ограничений по источникам и формам выплаты. На практике, соответствующие выплаты, как правило, производятся:

в коммерческих организациях - за счет средств чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов;

в некоммерческих организациях, включая бюджетные учреждения - за счет целевых средств в соответствии с утвержденной сметой;

3. В соответствии со статьей 1 Федерального закона 4 мая 1999 года N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ":

безвозмездная помощь (содействие) - средства, товары, предоставляемые Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, а также физическими лицами (за исключением случаев, предусмотренных частью третьей настоящей статьи), на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию).

Пунктом 8 Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской утвержденного постановлением Правительства РФ от 4 декабря 1999 г. N 1335 (на данный момент последние изменения вносились постановлением Правительства РФ от 23 июля 2004 года N 376) специально оговорено, что налоговые льготы предоставляются получателям гуманитарной помощи (содействия) только при наличии соответствующего удостоверения.

Порядок выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию), установлен разделом II упомянутого Порядка.

Обращаем внимание на то, что пунктом 4 упомянутого постановления Правительства РФ установлен перечень поступлений, которые не могут относиться к гуманитарной помощи (содействию). Это, в частности, подакцизные товары (продукция), мясо и мясопродукты, которые по условиям ввоза предназначены только для промышленной переработки, полуфабрикаты, мясной и рыбный фарш, мясо механической обвалки, а также бывшие в употреблении одежда, обувь и постельные принадлежности, за исключением одежды, обуви и постельных принадлежностей, направляемых в адрес государственных и муниципальных организаций и учреждений социальной защиты населения, здравоохранения, образования, уголовно-исполнительной системы, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней.

В некоторых случаях Правительство РФ отдельными постановлениями устанавливает перечень организаций, благотворительные взносы от которых не подлежат включению в налоговую базу. Например, постановлением Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 926 установлено, что Общероссийский общественный благотворительный фонд поддержки военнослужащих (сотрудников) и гражданского персонала Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск и воинских формирований, специальных служб и правоохранительных органов Российской Федерации "Национальный Военный Фонд" относится к благотворительным организациям (фондам, объединениям), осуществляющим единовременную материальную помощь физическим лицам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), суммы которой не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Органы отраслевого управления на федеральном уровне имеют право собственными приказами (или иными нормативными документами) утверждать перечни организаций, гранты от которых освобождаются от налогообложения.

В частности, приказом Минкультуры РФ от 16 декабря 1997 года N 767 утвержден Перечень международных и иностранных некоммерческих и благотворительных организаций (фондов), гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки российской культуры, освобождаются от уплаты подоходного налога с физических лиц (получателей грантов), в который вошли: Фонд "Российский национальный оркестр" и Фонд российского искусства (RUSSIAN ARTS FOUNDATION). Приказом Минкультуры РФ от 25 февраля 2000 г. N 134 данный перечень расширен за счет включения него Совета Министров Северных Стран.

4. На федеральном уровне адресная социальная помощь оказывается, как правило, за счет средств Пенсионного фонда РФ (средства которого приравниваются к средствам федерального бюджета). Правила оказания адресной социальной помощи утверждаются отдельным постановлением Правительства РФ на соответствующий финансовый год. Например, в 2005 году действовали Правила финансирования в 2005 году расходов на социальные программы, включая оказание адресной социальной помощи неработающим пенсионерам, и на проведение мероприятий по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий в части оказания адресной социальной помощи неработающим пенсионерам за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденные постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. N 226.

Временное положение о порядке финансирования расходов по оказанию адресной социальной помощи пенсионерам за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации и контроле за их целевым использованием утверждено постановлением ПФР РФ от 15 июня 2001 г. N 100 "О финансировании мероприятий по оказанию адресной социальной помощи".

Кроме того, адресная социальная помощь может оказываться отдельным категориям граждан, пострадавшим в результате чрезвычайных ситуаций или стихийных бедствий.

Например, постановлением ПФР РФ от 10 июля 2002 г. N 71п утвержден Порядок оказания адресной социальной помощи в виде денежных выплат неработающим пенсионерам, пострадавшим от паводка в июне 2002 года в Южном федеральном округе.

Кроме того, под категорию адресной социальной помощи, по нашему мнению, подпадают ежемесячные денежные выплаты, установленные в соответствии с федеральными законами "О ветеранах" (в редакции Федерального закона от 2 января 2000 года N 40-ФЗ) и от 24 ноября 1995 года N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации". Выплаты производятся с 1 января 2005 года в рамках реформы льгот - соответствующие изменения внесены в упомянутые федеральные законы Федеральным законом от 22 августа 2004 года N 122-ФЗ.

5. По основаниям, установленным пунктом 8 статьи 217 НК РФ, из налоговой базы исключаются только суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов.

Федеральный закон от 6 марта 2006 года N 35-ФЗ "О противодействии терроризму" определяет террористический акт как совершение взрыва, поджога или иных действий, устрашающих население и создающих опасность гибели человека, причинения значительного имущественного ущерба либо наступления иных тяжких последствий, в целях воздействия на принятие решения органами власти или международными организациями, а также угроза совершения указанных действий в тех же целях.

Федеральный закон N 35-ФЗ вопросы оказания единовременной материальной помощи не регулирует. Статьями 18, 19 и 21 Федерального закона N 35-ФЗ регулируются только вопросы возмещения вреда, причиненного в результате террористической акции, а также социальной реабилитации лиц, пострадавших в результате террористической акции.

Так, статьей 21 Федерального закона N 35-ФЗ предусмотрена выплата единовременного пособия в следующих размерах:

в случае гибели лица, принимавшего участие в осуществлении мероприятия по борьбе с терроризмом, - в размере шестисот тысяч рублей;

в случае, если лицо, принимавшее участие в осуществлении мероприятия по борьбе с терроризмом, получило увечье, повлекшее за собой наступление инвалидности, - в размере трехсот тысяч рублей;

в случае, если лицо, принимавшее участие в осуществлении мероприятия по борьбе с терроризмом, получило ранение, не повлекшее за собой наступления инвалидности, - в размере ста тысяч рублей;

8.1) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.

Пункт 8.1. введен в статью 217 НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 153-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О ратификации конвенции совета Европы о предупреждении терроризма" и Федерального закона "О противодействии терроризму", и вступил в действие с 1 января 2007 года.

Возможность выплаты вознаграждения за содействие борьбе с терроризмом предусмотрена статьей 25 упоминавшегося Федерального закона N 35-ФЗ (2006 года). Денежное вознаграждение из средств федерального бюджета может выплачиваться лицам, оказывающим содействие в выявлении, предупреждении, пресечении, раскрытии и расследовании террористического акта, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такой акт.

Источники финансирования выплат денежного вознаграждения должны быть установлены Правительством Российской Федерации.

Размер, основания и порядок выплат денежного вознаграждения определяются федеральным органом исполнительной власти в области обеспечения безопасности.

По состоянию на 1 января 2007 года соответствующий нормативный акт не утвержден;

9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

При оплате путевок за счет средств организации следует иметь в виду, что не подлежат налогообложению только суммы, направленные на оплату путевок, из средств чистой прибыли. Путевки, оплаченные за счет других источников, включаются в налоговую базу как суммы материальной выгоды.

Порядок использования средств Фонда соцстраха РФ ежегодно устанавливается отдельным федеральным законом. При этом, как правило, устанавливается ограничение по продолжительности пребывания и максимальной стоимости оплачиваемых путевок;

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Из текста пункта 10 статьи 217 НК РФ следует, что оплата лечения и медицинского обслуживания работников и членов их семей может производиться в следующих формах:

безналичной оплаты расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, посредством перечисления соответствующих сумм с банковских счетов организации на банковские счета медицинских учреждений или организаций здравоохранения;

выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям). По нашему мнению, подобная выдача должна производиться на основании соответствующего распорядительного документа (приказа или распоряжения), подписанного руководителем организации. В любом случае, в первичных документах, которыми оформляется выдача наличных денежных средств, должна содержаться информация, которая позволяет однозначно определить источник выплаты и направление расходования. Представляется целесообразной выдача денежных средств под отчет с последующим представлением авансового отчета в израсходовании полученных сумм с приложением документов, подтверждающих целевое использование средств;

зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

В любом случае расходование средств должно быть персонифицировано - то есть, первичная учетная информация должна позволять однозначно определить, за какого работника произведена оплата.

Следует подчеркнуть, что не включаются в налоговую базу только суммы за счет средств чистой прибыли. Суммы, оплаченные за счет других источников, подлежат включению в налоговую базу в составе доходов в виде материальной выгоды.

Заметим, что, например, если по условиям договора с организацией здравоохранения перечисляются средства для оплаты услуг неопределенному числу работников организации, основания для включения израсходованных сумм в налоговую базу отсутствуют вне зависимости от источника финансирования;

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Порядок выплаты стипендий и оказания других форм материальной поддержки студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего и среднего профессионального образования и научных организациях установлен Типовым положением о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов государственных и муниципальных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июня 2001 г. N 487. Для негосударственных образовательных учреждений Типовое положение является примерным.

В соответствии с пунктом 2 Типового положения стипендии, являясь денежной выплатой, назначаемой студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях и научных организациях, подразделяются на:

стипендии Президента Российской Федерации и специальные государственные стипендии Правительства Российской Федерации;

государственные стипендии для аспирантов и докторантов;

государственные академические стипендии;

государственные социальные стипендии;

именные стипендии.

От налогообложения освобождаются все виды стипендий.

В соответствии с пунктом 22 Типового положения за особые успехи в учебной и научной деятельности студентам, аспирантам и докторантам в пределах имеющихся средств могут устанавливаться повышенные стипендии в порядке, определенном ученым советом (советом) образовательного учреждения или научной организации.

Письмом ФНС РФ от 4 марта 2005 г. N 04-1-03/848 разъяснено, что стипендии, выплачиваемые студентам образовательными учреждениями в повышенных размерах, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 11 статьи 217 НК РФ;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.

Обязательным условием для исключения указанных выплат из налоговой базы является наличие утвержденных норм (постановлением Правительства РФ или органом отраслевого управления федерального уровня). Суммы превышения выплат над утвержденными нормами облагаются НДФЛ в общем порядке.

Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые прикомандированным лицам, лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, а также иным лицам, не состоящим в трудовых отношениях с государственными учреждениями или организациями, подлежат налогообложению в установленном порядке;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

В данном случае следует иметь в виду, что налогоплательщик обязан подтвердить право на освобождение от налогообложения. Документальное подтверждение может представлять собой справку органа местного самоуправления либо правления садоводческого или садово-огородного товарищества.

Данная льгота не распространяется на индивидуальных предпринимателей, занятых реализацией продукции, выращенной самостоятельно. Если индивидуальный предприниматель не использует специальный налоговый режим (глава 26(1) или глава 26(2) НК РФ) они должны уплачивать налог с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств определены Федеральным законом от 11 июня 2003 года N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".

Статья 1 Федерального закона N 74-ФЗ определяет крестьянское (фермерское) хозяйство как объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.

Членами фермерского хозяйства могут быть:

супруги, их родители, дети, братья, сестры, внуки, а также дедушки и бабушки каждого из супругов, но не более чем из трех семей. Дети, внуки, братья и сестры членов фермерского хозяйства могут быть приняты в члены фермерского хозяйства по достижении ими возраста шестнадцати лет;

граждане, не состоящие в родстве с главой фермерского хозяйства. Максимальное количество таких граждан не может превышать пять человек.

Обращаем внимание на то, что льгота, предусмотренная пунктом 14 статьи 217 НК РФ, применяется членами фермерских хозяйств, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Главой 26(1) НК РФ в отношении указанных работников освобождение от налога также предусмотрено - без ограничения периода применения специального налогового режима;

15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции.

Под действие пункта 15 статьи 217 НК РФ не подпадают случаи, когда:

собранные растения, ягоды и т.п. сдаются организациям или индивидуальным предпринимателям, которые не имеют соответствующей лицензии;

самостоятельная реализация собранных растений, ягод и плодов;

продажа индивидуальными предпринимателями растения, ягод, плодов и грибов, сданных физическими лицами. То обстоятельство, что в данной норме не указаны организации, обусловлено тем, что индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДФЛ, а организации уплачивают налог на прибыль;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

Правовые основы гарантий самобытного социально-экономического и культурного развития коренных малочисленных народов Российской Федерации, защиты их исконной среды обитания, традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов установлены Федеральным законом от 30 апреля 1999 года N 82-ФЗ "О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации".

Статья 1 Федерального закона N 82-ФЗ определяет коренные малочисленные народы Российской Федерации, как народы, проживающие на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы, насчитывающие в Российской Федерации менее 50 тысяч человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями.

Единый перечень коренных малочисленных народов Российской Федерации утверждается Правительством Российской Федерации по представлению органов государственной власти субъектов Российской Федерации, на территориях которых проживают эти народы.

Особый порядок определения перечня коренных малочисленных народов установлен для Республики Дагестан - Государственный Совет Республики Дагестан определяет количественные и иные особенности ее коренных малочисленных народов, а также устанавливает перечень этих народов с последующим включением его в Единый перечень коренных малочисленных народов Российской Федерации.

Единый перечень коренных малочисленных народов Российской Федерации утвержден постановлением Правительства РФ от 24 марта 2000 г. N 255. Постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. N 236 перечень коренных малочисленных народов Республики Дагестан, утвержденный Постановлением Государственного Совета Республики Дагестан от 18 октября 2000 г. N 191 "Об особенностях применения Федерального закона "О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации" в Республике Дагестан", признан частью Единого перечня коренных малочисленных народов РФ.

Федеральный закон N 82-ФЗ не устанавливает понятия традиционных отраслей хозяйствования. В соответствии с пунктом 2 статьи 1 закона традиционный образ жизни малочисленных народов - исторически сложившийся способ жизнеобеспечения малочисленных народов, основанный на историческом опыте их предков в области природопользования, самобытной социальной организации проживания, самобытной культуры, сохранения обычаев и верований;

17) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством.

В данном случае основным условием для освобождения сумм полученного дохода от налогообложения является наличие лицензии на добычу животных;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Основные нормы наследственного права установлены частью третьей ГК РФ. Освобождение от налогообложения сумм доходов, полученных в порядке наследства, обусловлено тем, что, в общем случае эти доходы подлежат обложению налогом на наследование и дарение (с 2006 года - за исключением членов семей наследодателя). Следовательно, включение сумм указанных доходов в налоговую базу по НДФЛ будет нарушением общего принципа, в соответствии с которым налогообложение одной и той же налоговой базы двумя различными налогами не допускается (двойное налогообложение).

Выплаты, осуществляемые наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, регулируются нормами авторского, а не наследственного права, и представляют собой, по существу, гонорары за переиздание литературных или художественных произведений, либо периодические платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;

18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

Пункт 18.1 введен Федеральным законом от 1 июля 2005 года N 78-ФЗ и вступил в силу с 1 января 2006 года. Следовательно, освобождение от налогообложения сумм доходов, получаемых членами семей, возможно только в отношении сумм денежных средств или имущества, подаренных после 1 января 2006 года;

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций: акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев).

Ситуация, изложенная во втором абзаце пункта 19 статьи 217 НК РФ, предполагает следующую последовательность хозяйственных операций:

переоценка основных средств;

увеличение размера добавочного капитала;

принятие решения об увеличении уставного капитала за счет средств добавочного капитала;

выпуск дополнительных акций на сумму увеличения уставного капитала;

распределение дополнительно эмитированных акций между акционерами.

Нетрудно убедиться, что в данном случае акционеры фактического дохода не получают. Поэтому налогообложение сумм дополнительно полученных акций представляется неправомерным.

Порядок реорганизации акционерного общества регулируют статьи 15-19 Закона об акционерных обществах.

Реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Формирование имущества обществ, создаваемых в результате реорганизации, осуществляется только за счет имущества реорганизуемых обществ. Здесь следует обратить внимание на то, что речь идет об имуществе реорганизуемых организаций, а не о размере их уставных капиталов. Следовательно, при подготовке решения о реорганизации необходимо провести оценку имущества реорганизуемых обществ. По нашему мнению, речь должна идти об оценке чистых активов, и объектом вклада в уставный капитал нового общества (образуемого в результате реорганизации) может быть только имущество в пределах сумм чистых активов - в части стоимости имущества, не обремененной обязательствами;

20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.

Обращаем внимание на то, что освобождению от налогообложения подлежат только призы, полученные спортсменами на международных соревнованиях или соревнованиях на уровне государства. То есть, например, призы, полученные победителем на городских соревнованиях, в том числе и выплаченные по решению органа местного самоуправления, подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.

Другим обязательным условием для применения налоговой льготы по пункту 20 статьи 217 НК РФ, является наличие документально оформленного решения органов государственной власти. Как правило, соответствующее решение принимается по каждому крупному соревнованию;

21) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям.

Выплачиваемые суммы освобождаются от налогообложения независимо от источников их выплаты. Однако обязательным условием является наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии. Так как возраст детей-сирот, которым могут выплачиваться суммы, не подпадающие под обложение НДФЛ, ограничен 24 годами, оплата может производиться образовательным организациям среднего, среднего профессионального и высшего образования;

22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.

В соответствии со статьей 11(1) Федерального закона 24 ноября 1995 года N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" к техническим средствам реабилитации инвалидов относятся устройства, содержащие технические решения, в том числе специальные, используемые для компенсации или устранения стойких ограничений жизнедеятельности инвалида.

Техническими средствами реабилитации инвалидов являются:

специальные средства для самообслуживания;

специальные средства для ухода;

специальные средства для ориентирования (включая собак-проводников с комплектом снаряжения), общения и обмена информацией;

специальные средства для обучения, образования (включая литературу для слепых) и занятий трудовой деятельностью;

протезные изделия (включая протезно-ортопедические изделия, ортопедическую обувь и специальную одежду, глазные протезы и слуховые аппараты);

специальное тренажерное и спортивное оборудование, спортивный инвентарь.

Решение об обеспечении инвалидов техническими средствами реабилитации принимается при установлении медицинских показаний и противопоказаний.

Финансирование расходных обязательств по обеспечению инвалидов техническими средствами реабилитации, в том числе изготовление и ремонт протезно-ортопедических изделий, осуществляется за счет средств федерального бюджета и Фонда социального страхования Российской Федерации.

Предусмотренные индивидуальными программами реабилитации инвалидов технические средства реабилитации, предоставленные им за счет средств федерального бюджета и Фонда социального страхования Российской Федерации, передаются инвалидам в безвозмездное пользование.

С 2006 года действуют Правила обеспечения за счет средств федерального бюджета инвалидов техническими средствами реабилитации и отдельных категорий граждан из числа ветеранов протезами (кроме зубных протезов), протезно-ортопедическими изделиями, утвержденные постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2005 г. N 877.

В соответствии с пунктом 2 Правил обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации, ветеранов протезами, протезно-ортопедическими изделиями осуществляется в соответствии с индивидуальными программами реабилитации, разрабатываемыми федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы.

Пунктом 17 Правил установлено, что финансирование расходов на обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации, ветеранов протезами, протезно-ортопедическими изделиями (в том числе на выплату компенсации в установленных случаях) осуществляется за счет средств федерального бюджета, передаваемых на эти цели Фонду социального страхования Российской Федерации, а инвалидов из числа лиц, осужденных к лишению свободы и отбывающих наказание в исправительных учреждениях, - за счет средств, выделяемых из федерального бюджета на содержание учреждений и органов, исполняющих наказания.

В соответствии с пунктом 6 Правил, если предусмотренное индивидуальной программой реабилитации техническое средство реабилитации не может быть предоставлено инвалиду, а протез, протезно-ортопедическое изделие - ветерану или если эти лица самостоятельно обеспечили себя соответствующим средством (изделием) путем приобретения за собственный счет, им выплачивается компенсация в размере фактически понесенных расходов, но не более стоимости технического средства реабилитации, протеза, протезно-ортопедического изделия, которое должно было быть предоставлено инвалиду, ветерану по индивидуальной программе реабилитации.

Решение о выплате компенсации принимается уполномоченным органом на основании заявления инвалида, ветерана или лица, представляющего их интересы, о возмещении расходов по приобретению технического средства реабилитации, протеза, протезно-ортопедического изделия, а также на основании документов, подтверждающих эти расходы.

Выплата компенсации инвалиду, ветерану осуществляется уполномоченным органом в порядке очередности по обеспечению техническими средствами реабилитации, протезами, протезно-ортопедическими изделиями путем почтового перевода или перечисления средств на лицевой банковский счет этих лиц (по их желанию).

Отказ инвалида, ветерана или лица, представляющего их интересы, от обеспечения техническим средством реабилитации, протезом, протезно-ортопедическим изделием, рекомендованными индивидуальными программами реабилитации, а также приобретение ими технического средства реабилитации, протеза, протезно-ортопедического изделия, не рекомендованных индивидуальными программами реабилитации, не дают инвалиду, ветерану права на получение компенсации.

Пунктом 16 Правил уточнено, что в случае если инвалид, ветеран самостоятельно решают вопрос о своем протезировании в соответствии с индивидуальными программами реабилитации, по решению уполномоченного органа им может быть предоставлено гарантийное письмо об оплате соответствующей организации стоимости изготовленных протезов, протезно-ортопедических изделий (в размерах, не превышающих стоимость таких протезов, протезно-ортопедических изделий, изготовленных в организации, отобранной уполномоченным органом в установленном порядке).

Письмом Минздравсоцразвития РФ от 20 апреля 2006 г. N 1167-18 поданному поводу разъяснено следующее.

Пункты 6 и 16 Правил обеспечения за счет средств федерального бюджета инвалидов техническими средствами реабилитации и отдельных категорий граждан из числа ветеранов протезами (кроме зубных протезов), протезно-ортопедическими изделиями определяют особенности реализации по существу одной и той же нормы: права инвалида на самостоятельное приобретение технического средства реабилитации, протеза или протезно-ортопедического изделия (далее - техническое средство) с последующим получением за него определенной денежной компенсации.

Различия между изложенными в указанных пунктах положениями касаются лишь условий приобретения технического средства: так, согласно пункту 16 инвалид сначала получает разрешение на самостоятельное его приобретение (в виде гарантийного письма) и затем приобретает это техническое средство, а согласно пункту 6 инвалид приобретает техническое средство без предварительного получения гарантийного письма.

Однако данные различия не могут влиять на размер получаемой инвалидом денежной компенсации за приобретенное техническое средство.

Поэтому определение размера денежной компенсации, регламентированное пунктом 16, может быть полностью применено к определению размера этой компенсации, упоминаемой в пункте 6.

Статьей 11(1) Федерального закона N 181-ФЗ также установлено, что дополнительные средства для финансирования расходов на предусмотренные данной статьей (11(1)) технические средства реабилитации инвалидов могут быть получены из иных не запрещенных законом источников. Из этого, в частности, следует, что средства организаций и индивидуальных предпринимателей, направленные на приобретение средств реабилитации инвалидов, не указанных в статьей 111 Федерального закона N 181-ФЗ, должны освобождаться от НДФЛ без дополнительных условий.

Что же касается сумм, направленных на оплату средств реабилитации, включенных в перечень статьи III, то, по нашему мнению, освобождение их от налогообложения возможно только при условии, что отсутствует возможность обеспечения инвалидов за счет бюджетных средств.

Статьей 111 Федерального закона N 181-ФЗ оговорено, что размер и порядок выплат ежегодных денежных компенсаций инвалидам, расходов на содержание и ветеринарное обслуживание собак-проводников определяются Правительством РФ. В настоящее время данный порядок Правительством РФ не определен. Следовательно, основания для оплаты соответствующих услуг (включая ветеринарные) за счет бюджетных средств отсутствуют.

Однако суммы, направленные на соответствующие цели организациями и индивидуальными предпринимателями, могут быть освобождены от обложения НДФЛ, так как действие нормы, закрепленной в пункте 22 пункта 1 статьи 217 НК РФ, наличием какого-либо подзаконного акта не обусловлено;

23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов.

В соответствии со статьей 223 ГК РФ кладом являются зарытые в земле или сокрытые иным способом деньги или ценные предметы, собственник которых не может быть установлен либо в силу закона утратил на них право. Клад поступает в собственность лица, которому принадлежит имущество (земельный участок, строение и т.п.), где клад был сокрыт, и лица, обнаружившего клад, в равных долях, если соглашением между ними не установлено иное.

При обнаружении клада лицом, производившим раскопки или поиск ценностей без согласия на это собственника земельного участка или иного имущества, где клад был сокрыт, клад подлежит передаче собственнику земельного участка или иного имущества, где был обнаружен клад.

Таким образом, не все клады подлежат обязательной передаче в государственную собственность.

В тех случаях, когда стоимость вклада делится между собственником участка и лицом, нашедшим клад, налогообложение сумм полученного дохода производится на общих основаниях.

Правила статьи 223 ГК РФ не применяются к лицам, в круг трудовых или служебных обязанностей которых входило проведение раскопок и поиска, направленных на обнаружение клада. То есть, при нахождении вклада такими лицами, вознаграждение не выплачивается, и, соответственно, вопрос о его налогообложении не возникает;

24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Пунктом 24 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм доходов индивидуальных предпринимателей, перешедших или переведенных на один из специальных налоговых режимов, установленных главами 26, 262 и 263 НК РФ.

В соответствии со статьей 346 главы 261 НК РФ переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

В соответствии со статьей 346й главы 26 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Таким образом, индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, также обязаны удерживать и перечислять НДФЛ с сумм заработной платы наемных работников (в том случае, если труд таких работников используется).

В соответствии со статьей 346(26) главы 26(3) НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Перевод на уплату ЕНВД осуществляется независимо от желания индивидуального предпринимателя - при введении данного специального налогового режима на территории соответствующего субъекта РФ, при условии, что деятельность, осуществляемая индивидуальным предпринимателем, подпадает под действие ЕНВД;

25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

В данном случае рекомендуем обратить внимание на то, что пунктом 25 статьи 217 НК РФ не устанавливается ограничение по срокам и суммам выплат. На практике расчеты по внутреннему долгу нередко осуществляются с нарушением сроков, а проведение денежных реформ или деноминаций в течение срока обращения заемных обязательств может привести к тому, что фактическая сумма полученных доходов может отличаться от первоначально заявленной;

26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций.

В тексте пункта 26 статьи 217 НК РФ ключевым словом, по нашему мнению, является слово "зарегистрированных". Действующее законодательство не обязывает иностранные организации регистрироваться на территории РФ. Следовательно, суммы выплат, произведенных организациями, отказавшимися от добровольной регистрации на территории РФ, подлежат налогообложению на общих основаниях;

27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.

Суммы, превышающие размеры, предусмотренные пунктом 27 статьи 217 НК РФ, облагаются налогом на общих основаниях в составе доходов, полученных в виде материальной выгоды.

В связи с определением налоговой базы по операциям, связанным с движением денежных средств на банковских вкладах, нередко возникают вопросы по налогообложению процентов, выплаченных банком за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах физических лиц, открытых для использования банковских карт. Особенности исчисления налога по указанным операциям отдельными нормами НК РФ не урегулированы.

В соответствии со статьей 852 ГК РФ за пользование денежными средствами, которые находятся на счете клиента, банк уплачивает проценты, зачисляемые на счет клиента. Как правило, проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре этого условия - в размере, уплачиваемом банком по вкладам до востребования.

Учитывая вышеизложенное, проценты, выплаченные банком за пользование привлеченными денежными средствами, находящимися на банковских счетах физических лиц, открытых на основании договоров банковского вклада или банковского счета для использования банковских карт, не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, если они выплачиваются в пределах ставки рефинансирования Банка России на основании пункта 27 статьи 217 НК РФ;

28) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

При практическом применении норм пункта 28 статьи 217 НК РФ следует учитывать следующее:

ограничена суммарная стоимость подарков в течение налогового периода (календарного года). То есть, если налогоплательщиком получено несколько подарков, общая стоимость которых меньше 4 тыс. руб., все они освобождаются от налогообложения. С другой стороны, если стоимость одного подарка превышает 4 тыс. руб., в налоговую базу включается только сумма превышения фактической стоимости подарка над указанным предельным размером. НК РФ не уточняет, каким образом должны оцениваться подарки. По нашему мнению, в данном случае правомерно оценивать их по фактической стоимости приобретения. Это обусловлено тем, что налоговым агентом, в чьи обязанности входит исчисление и уплата налога с сумм стоимости врученных подарков, является одновременно и организацией, которая приобретает и вручает подарки;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, освобождается от налогообложения только в том случае, если конкурсы и соревнования проводятся в соответствии с решениями органов государственной власти и органов местного самоуправления. Призы, врученные на соревнованиях, организованных коммерческими организациями, подлежат налогообложению на общих основаниях. Заметим, что условие о наличии решения соответствующего органа о проведении конкурса или соревнования является единственным. Из этого, в частности, следует, что в том случае, когда коммерческая организация является спонсором конкурсов или соревнований, проводимых по решениям органов государственного управления или местного самоуправления, стоимость призов также не должна включаться в налоговую базу. Призы по результатам конкурсов, проводимых коммерческими организациям, также не подпадают под налогообложение - по другому основанию, предусмотренному абзацем 6 пункта 28 статьи 217 НК РФ;

для того, чтобы суммы оплаты работодателями своим работникам и членам их семей, а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, достаточно подтверждения двух фактов - назначения врача и осуществления расходов на приобретение этих медикаментов;

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов, исключаются из налоговой базы по НДФЛ только с 2005 года - соответствующий абзац введен Федеральным законом от 20 августа 2004 года N 103-ФЗ;

предельный размер доходов, не подлежащих налогообложению, в размере 4000 руб. применяется с 2006 года. В 2005 году действовал предельный размер в 2000 руб. Соответствующие изменения внесены в статью 217 НК РФ Федеральным законом от 30 июня 2005 года N 71-ФЗ;

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов.

Необходимость отдельного регулирования налогообложения сумм доходов военнослужащих, проходящих службу по призыву возникла в связи с отменой общей льготы по НДФЛ (в соответствии с которой от налога освобождались суммы доходов всех военнослужащих). Теперь налогом облагаются только суммы доходов, полученные военнослужащими, проходящими службу по контракту.

Что касается освобождения от налога сумм доходов лиц, призванных на военные сборы, то необходимо обратить внимание на то, что не подлежат налогообложению только суммы денежного довольствия и прочие суммы, выплачиваемые в связи с прохождением военных сборов. Суммы среднего заработка, сохраняемые за лицом, призванным на военные сборы, облагается налогом на общих основаниях;

30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампании референдума.

В соответствии с пунктом 8 статьи 22 Федерального закона от 19 сентября 1997 года N 124-ФЗ "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации" Центральная избирательная комиссия Российской Федерации в пределах выделенных ей из федерального бюджета средств определяет размер и устанавливает порядок оплаты труда работников учреждений и организаций, созданных для обеспечения ее деятельности.

В соответствии с пунктом 12 упомянутого Федерального закона N 124-ФЗ члену избирательной комиссии, комиссии референдума с правом решающего голоса, освобожденному на период подготовки и проведения выборов, референдума от основной работы, сохраняется средний заработок по месту основной работы. Члену избирательной комиссии, комиссии референдума с правом решающего голоса, освобожденному на период подготовки и проведения выборов, референдума от основной работы, дополнительная оплата труда может производиться за счет средств, выделенных на проведение выборов, референдума, в размерах и порядке, установленных избирательной комиссией, комиссией референдума, на которую законом возложено руководство деятельностью нижестоящих избирательных комиссий, комиссий референдума по подготовке и проведению соответствующих выборов, референдума. Размер и порядок оплаты труда членов избирательных комиссий, комиссий референдума с правом решающего голоса за счет средств, выделенных из федерального бюджета, устанавливаются Центральной избирательной комиссией Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

В соответствии с положениями Федерального закона от 12 января 1996 года N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" взаимоотношения профсоюзной организации и членов профсоюза основаны на добровольном объединении, правах и обязанностях, которые регламентируются уставными документами профсоюзов, а не трудовыми или гражданско-правовыми договорами. Следовательно, выплаты и вознаграждения в виде материальной помощи, оплаты медикаментов (в том числе за счет членских профсоюзных взносов) вне зависимости от их размера, производимые профсоюзной организацией членам профсоюза, которые не связаны с ней трудовыми или гражданско-правовыми договорами, не являются объектом обложения по ЕСН.

В соответствии с пунктом 31 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Таким образом, при выдаче профсоюзным комитетом члену профсоюза премии следует учитывать наличие (отсутствие) заключенных с ним трудовых или гражданско-правовых договоров. Напомним, что взаимоотношения по трудовым договорам регламентируются ТК РФ, а исполнение работ по гражданско-правовым договорам - ГК РФ. В результате премии за общественные работы, осуществляемые членами профсоюза, за рамками заключенных договоров также не являются объектом налогообложения по НДФЛ.

Премии за выполнение трудовых обязанностей, выплаченные профсоюзным комитетом за счет любых источников, включаются в налогооблагаемый доход физических лиц на общих основаниях.

Выплаты профсоюзного комитета в виде премии, иных доплат, материальной помощи, оплаты медикаментов и т.п. члену профсоюза, не состоящему в трудовых отношениях с профсоюзным комитетом, производимые за счет членских взносов не во исполнение трудовых или гражданско-правовых договоров, а за выполнение общественных обязанностей, не облагаются НДФЛ;

32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

Здесь следует обратить внимание на то, что не подлежат налогообложению только выигрыши по облигациям, получаемые при их погашении. Суммы купонного дохода (если условиями займа предусмотрена их регулярные выплаты) облагаются НДФЛ в порядке, установленном для налогообложения ценных бумаг;

33) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.

Пункт 33 введен Федеральным законом от 30 июня 2005 года N 71-ФЗ. По-видимому, необходимость предоставления дополнительной налоговой льготы ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны была обусловлена годовщиной Победы, в связи с которой органами государственной власти и местного самоуправления, а также коммерческими организациями был спланирован и проведен ряд мероприятий, включавших и передачу ветеранам и инвалидам денежных сумм и ценных подарков. Норма вступила в силу только с 1 января 2006 года, однако статьей 2 Федерального закона N 71-ФЗ специально оговорено, что доходы в виде помощи (в денежной и натуральной формах), а также в виде подарков, полученные в 2005 году ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в связи с 60-летием Победы в Великой Отечественной войне 1941 - 1945 годов, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Суммы налога на доходы физических лиц, уплаченные при получении указанных доходов на день вступления в силу Федерального закона N 71-ФЗ, подлежали возврату налогоплательщикам не позднее двух месяцев со дня вступления в силу данного федерального закона.

Следует обратить внимание, что единственное ограничение, содержащееся в пункте 33 статьи 217 НК РФ, касается только суммы произведенных выплат (или стоимости врученных подарков). Источник выплаты, а также форма, в которой выплата произведена, могут быть любыми.




  •  Литература
  •  Программы
  •  Поиск
  • Форум